免征增值税的小规模纳税人增值税申报范例

根据《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（总局公告【2013】49号）文件，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业或非企业性单位，晢免征收增值税. 

增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。

按总局小微企业申报升级软件的控制关系，小微企业是否符合免税条件的判断标准是：申报表第1、4、6、8栏本期应税货物及劳务和应税服务合计数≤2万元（季度6万）。自2013年10月申报期起，其销售额仍应按小规模纳税人申报表的要求填列，符合免税条件的，通过“本期应纳税额减征额”栏次（申报表第11栏）反映。

根据财综（2013）88号的规定，在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人，应缴纳文化事业建设费。自2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。按季申报的纳税人，2013年3季度（8-9月）销售额不超过4万元的免税文化事业建设费，2013年7月份不免征文化事业建设费。

下面对达到条件可免征增值税的纳税人怎样申报，举一些例子：

一、增值税按月申报

例一：

某纳税人是小规模企业，增值税申报是按月申报，该纳税人2013年9月，累计不含税商业销售19000元（不含税，下同），其中代开增值税专用发票销售11000元，预缴税款330元。代开增值税专用发票当月无法全部联次收回。申报表填写为：

增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）

纳税人名称（公章）： 金额单位：元（列至角分）

税款所属期：2013年9月1日至2013年9月30日 填表日期：2013年10月6日

 

例二：接例一，代开的增值专用发票的业务终止，当月即2013年9月收回发票全部联次，符合作废条件作废发票（即当月收回，收受方未认证，销售方未抄税）。2013年9月，该纳税人累计销售为8000元，预缴增值税330元。申报表填写为：

增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）

纳税人名称（公章）： 金额单位：元（列至角分）

税款所属期：2013年9月1日至2013年9月30日 填表日期：2013年10月6日

该纳税人所属期2013年9月有多缴税款330元，可为纳税人办理增值税多缴退库。

 

例三：接例一，当月即2013年9月因发票开具有误收回增值税专用发票全部联次，不符合作废条件，申请开具红字增值税专用发票并重新自行开具普通发票。2013年9月该纳税人累计销售为19000元，预缴增值税为330元。申报表填写为：

增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）

纳税人名称（公章）： 金额单位：元（列至角分）

税款所属期：2013年9月1日至2013年9月30日 填表日期：2013年10月6日

该纳税人所属期2013年9月有多缴税款330元，可为纳税人办理增值税多缴退库。

 

注意：代开的增值税专用发票未在当月收回全部联次的，一律在次月按照规定开具红字增值税专用发票，并在次月按相关规定进行税收处理。

 

二、增值税按季申报

例四：某纳税人是小规模企业，增值税申报是按季申报，该纳税人2013年7月商业销售收入15000元，增值税为450元；2013年8月，商业销售收入19000元，增值税为570元，其中代开增值税专用发票不含税11000元，代开增值税专用发票时，预缴税款330元；2013年9月商业销售收入20100元，增值税为603元。代开的增值税专用发票9月底前无法全部联次收回。

因为【2013】49号）文件，自2013年8月1日起实行的，所以按季申报的纳税人，2013年3季度（8-9月）销售额不超过4万元的免税。该纳税人2013年7月的销售按规定申报，2013年8月至9月累计销售=19000+20100=39100元，2013年8-9月的增值税减征额=（39100-11000）*0.03=843元。申报表填写为：

增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）

纳税人名称（公章）： 金额单位：元（列至角分）

税款所属期：2013年7月1日至2013年9月30日 填表日期：2013年10月6日

 

例五：接例四，代开的增值专用发票的业务终止，2013年8月底前收回，符合作废条件作废发票（即当月收回，收受方未认证，销售方未抄税）。

因为【2013】49号）文件，自2013年8月1日起实行的，所以按季申报的纳税人，2013年3季度（8-9月）销售额不超过4万元的免税。该纳税人2013年7月的销售按规定申报，因该纳税人2013年8月收回了增值税专用发票，并作废了该发票，因此该纳税人2013年8月的销售实际为8000元，增值税额为240元，2013年8月至9月累计销售=8000+20100=28100元，2013年8-9月的增值税减征额=28100*0.03=843元。申报表填写为：

增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）

纳税人名称（公章）： 金额单位：元（列至角分）

税款所属期：2013年7月1日至2013年9月30日 填表日期：2013年10月6日

 

例六：接例四，当季即2013年9月底前因开具有误收回增值税专用发票全部联次，不符合作废条件，申请开具红字增值税专用发票。这样2013年7月销售收入15000元，2013年8月的销售额为19000元，而2013年9月的销售=20100-11000=9100元，2013年8月至9月累计销售19000+9100=28100元，2013年8-9月的增值税减征额=28100*0.03=843元。申报表填写为：申报表的填写与例五相同。

 

注意：代开的增值税专用发票未在当季收回全部联次的，一律在下一季度按照规定开具红字增值税专用发票，并在下一季度按相关规定进行税收处理。

 

                         常州市国家税务局第一税务分局

 

二〇一三年九月二十三日