对关联交易未实现损益进行调整

甲：借；固定资产 0.5  （50-40）X50%/10

   贷：营业成本   0.5

乙：借：无形资产0.6       （30-10）X30%/10

       贷：营业成本   0.6

贷：营业成本意味着多摊了

丙方没有关联交易调整。

这种比例合并法与合并财务报表不同，合并财务报表是把100营业收入全部并进来，再考虑少数股东损益。

第四章 合营企业参与方的会计处理

第十九条 合营方应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定对合营企业的投资进行会计处理。

用长期股权投资的权益法

第二十条 对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理：

（一）对该合营企业具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。权益法

（二）对该合营企业不具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

小参与者可能更多的是财务支持、担保、融资租赁，到底承担哪些权利和义务。

按前例假设：通过设立一个独立主体，分享的是主体的净资产，仍然50%、30%、20%

初始确认会计处理：

甲：借：长期股权投资50（本应确认45万，到年底后续再调整）

       贷：固定资产40

           营业外收入10（最终只能确认5万，到年底后续再调整）

乙：借：长期股权投资-成本  30（本应确认

      贷：无形资产  10

          其他业务收入20（本应确认14）

丙：借：长期股权投资-成本20

        贷：银行存款  20

后续处理：

甲：借：营业外收入   5  [（50-40）X50%]

       贷：长期股权投资-成本   5（对未实现损益调整）

    借：长期股权投资--损益调整  26（52X50%）

       贷：投资收益   26

   借：长期股权投资--损益调整 0.5    [（50-40）/10X50%]

     贷：投资收益   0.5

  这时未实现损益通过折旧收回了，故增加收益。

乙：借；其他业务收入   6[（30-10）X30%]

       贷：长期股权投资-成本  6

    借：长期股权投资--损益调整 15.6（52X30%）

       贷：投资收益   15.6

    借：长期股权投资--损益调整 0.6      [（30-10）/10X30%]

        贷：投资收益   0.6

这时未实现损益通过摊销收回了，故增加收益

丙：借：长期股权投资--损益调整  10.4（52X20%）

       贷：投资收益   10.4

第五章 衔接规定

第二十一条 首次采用本准则的企业应当根据本准则的规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。

第二十二条 合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益;同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息，确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产（包括商誉）和负债，所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定进行会计处理。

这个转换：要将原来只涉及长期股权投资和投资收益科目找回相应的资产、负债科目

确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：

（一）前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益；

追溯调整，期初未分配利润

承上例：合同规定，从2011年开始，合营企业的产出绝大部分归甲方包销，经对该安排重新评估，其性质由合营企业变成了共同经营，各参与方会计要进行相应调整。

甲方2011年初调整

借：银行存款36（72X50%）

存货    29（58X50%）

固定资产18    [45X50%-（50-40）X50%X9/10]  余老师课件中是[45X50%+（50-40）X50%X9/10] 

无形资产13.5  （27X50%）

贷：银行借款    25（50X50%）

   长期股权投资--71.5

（二）前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。

第六章 附 则

第二十三条 本准则自2014年7月1日起施行。